全国会计证从业资格考试教材:财经法规与会计职业道德零基础通关 电子书 pdf 百度云 下载 epub 2025 免费 mobi 在线

　　本书严格依据全国*会计从业资格考试大纲编写，特别针对零基础考生，化繁为简、重点突出、详略得当，标注考试重点、难点和等级，融讲练考于一体，特别设置了要点讲解、习题练习、重点提示、模拟试题等多个栏目，着力于帮助零基础考生迅速高效通过考试。

章 会计法律制度

基本要求与考点提示

节 会计法律制度的构成

第二节 会计工作管理体制

第三节 会计核算

第四节 会计监督

第五节 会计机构与会计人员

第六节 法律责任

课后总复习题库

第二章 支付结算法律制度

基本要求与考点提示

节 现金结算

第二节 支付结算

第三节 银行结算账户

第四节 票据结算方式

第五节 银行卡

第六节 其他结算方式

课后总复习题库

第三章 税收征收管理法律制度

基本要求与考点提示

节 税收概述

第二节 主要税种

第三节 税收征管

课后总复习题库

第四章 财政法律制度

基本要求与考点提示

节 预算法律制度

第二节 政府采购法律制度

第三节 国库集中收付制度

课后总复习题库

第五章 会计职业道德

基本要求与考点提示

节 会计职业道德概述

第二节 会计职业道德规范的主要内容

第三节 会计职业道德教育

课后总复习题库

《财经法规与会计职业道德》考前总复习

《财经法规与会计职业道德》模拟试题(一)

《财经法规与会计职业道德》模拟试题(二)

　　闫耀华，北京嘉德信承技术培训中心创始人，主讲老师。主要讲授会计从业考试、初级职称考试和中级职称考试。并为银行系统、地税机关、知名培训机构、大中专院校的会计取证、初级会计实务培训授课。

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　　章会计法律制度

　　基本要求与考点提示

　　1.了解会计法律制度的构成

　　2.熟悉会计工作管理体制

　　3.熟悉会计档案管理

　　4.熟悉内部控制制度

　　5.熟悉会计机构的设置

　　6.掌握会计核算的要求

　　7.掌握会计工作交接的要求

　　8.掌握会计违法行为的法律责任

　　节会计法律制度的构成

　　一、会计法律制度的概念

　　会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的，用以调整会计关系的各种法律、法规、规章和规范性文件的总称。

　　会计关系是指会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的各种经济关系。

　　二、 会计法律制度的构成

　　我国会计法律制度主要包括会计法律、会计行政法规、会计部门规章和地方性会计法规等。它是调整会计关系的法律规范。

　　【考点提示】关于会计法律制度的概念,我们要把握两点：一是会计法律制度的构成，二是会计法律制度是调整会计关系的法律规范。

　　（一）会计法律

　　《会计法》是会计法律制度中层次的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的准则。

　　《会计法》是由全国人民代表大会常务委员会经过一定立法程序制定的关于会计工作的法律。

　　（二）会计行政法规

　　会计行政法规是指由国务院制定并发布、或者由国务院有关部门（如财政部）拟定并经国务院批准发布、调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。属于会计行政法规的有《企业财务会计报告条例》《总会计师条例》。会计行政法规的制定依据是《会计法》。

　　【说明】

　　行政法规的后边一般冠以条例、办法、规定等名称。

　　（三）会计部门规章

　　会计部门规章是指国家主管会计工作的行政部门——财政部以及其他相关部委根据法律和国务院的行政法规、决定、命令，在本部门的权限范围内制定的、调整会计工作中某些方面内容的国家统一的会计准则制度和规范性文件，包括国家统一的会计核算制度，会计监督制度、会计机构和会计人员管理制度及会计工作管理制度等。

　　【说明】

　　国家统一的会计制度是由国务院财政部门制定的。（单选题）

　　属于国家统一的会计制度的都是会计工作中某些方面非常具体的，以各行业具体会计制度组成，如《金融企业会计制度》《会计基础工作规范》《会计档案管理办法》等。（多选题）

　　（四）地方性会计法规

　　地方性会计法规是指由省、自治区、直辖市人民代表大会或常务委员会在同宪法、会计法律、行政法规和国家统一的会计准则制度不相抵触的前提下，根据本地区情况制定发布的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的规范性文件。

　　【说明】

　　地方性会计法规，也是我国会计法律制度的重要组成部分，它的制定依据依然是《会计法》、会计行政法规和国家统一的会计制度。

　　在与《会计法》不相抵触的前提下，各省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会可以制定适合本地区的地方性会计法规。（判断题）

　　【例题1-1?单选题】在下列会计法律法规中，在法律地位上作为指导会计工作的准则的是（ ）。

　　A.《企业财务会计报告条例》 B.《中华人民共和国会计法》

　　C.《企业会计准则》 D.《会计基础工作规范》

　　【答案】B

　　【解析】《会计法》在会计法律法规中具有的法律地位，法律地位的表述依次是《会计法》、会计行政法规、会计部门规章、地方性会计法规。即：《会计法》＞会计行政法规＞会计部门规章＞地方性会计法规。

　　【例题1-2?单选题】《会计法》是我国会计法律制度中层次的法律规范，其制定部门是（ ）。

　　A.国务院 B.全国人大及其常委会 C.国务院财政部门 D.国税总局

　　【答案】B

　　【解析】宪法是由全国人民代表大会制定并颁布的根本大法，而《会计法》的制定是全国人民代表大会及其常委会。

　　【例题1-3?多选题】下列各项中，属于会计行政法规的是（ ）。

　　A.《会计法》 B.《企业财务会计报告条例》 C.《总会计师条例》 D.《企业会计准则》

　　【答案】BC

　　【解析】会计行政法规的法律地位仅次于《会计法》，其制定部门是国务院。

　　【例题1-4?单选题】下列会计法律体系中，调整会计工作中某些方面内容的国家统一的会计准则制度和规范性文件的是（ ）。

　　A.会计行政法规 B.会计部门规章 C.《会计法》 D.地方性会计法规

　　【答案】B

　　【解析】会计部门规章是国务院财政部门制定的、调整会计工作中某些方面内容的国家统一的会计准则制度和规范性文件。

　　【例题1-5?单选题】下列会计法律法规体系中，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范的是（ ）。

　　A.《会计法》 B.会计行政法规 C.会计部门规章 D.地方性会计法规

　　【答案】B

　　【解析】会计行政法规是国务院制定并发布的调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。而会计部门规章是调整会计工作中某些方面内容的会计准则制度和规范性文件，请注意调整的“内容”有所不同。

　　【例题1-6?判断题】各地方财政部门可以在与《会计法》不相抵触的前提下制定适合本地区的地方性会计法规。（ ）

　　【答案】×

　　【解析】地方性会计法规由地方人民代表大会及其常务委员会制定。财政部门是会计工作的管理部门，无权制定地方性法规，但可以制定会计制度。故答案错误。

　　【例题1-7?多选题】会计部门规章是指国务院财政部门依据《会计法》和会计行政法规、决定、命令，在本部门权限内制定的、调整会计工作中某些方面内容的国家统一的会计准则制度和规范性文件，具体包括（ ）。

　　A.国家统一的会计核算制度 B.会计监督制度

　　C.会计机构和会计人员管理制度 D.会计工作管理制度

　　【答案】ABCD

　　【例题1-8?判断题】会计部门规章是调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。（ ）

　　【答案】×

　　【解析】会计行政法规是国务院制定的调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。会计部门规章是财政部门制定的调整会计工作中某些方面内容的国家统一的会计准则制度和规范性文件。

　　第二节会计工作管理体制

　　会计工作管理体制是指国家划分会计工作管理权限的制度。包括以下三个方面的内容：

　　（1）会计工作的行政管理。

　　（2）会计工作的自律管理。

　　（3）单位会计工作管理。

　　一、会计工作的行政管理

　　（一）会计工作行政管理体制

　　我国会计工作管理体制实行统一领导、分级管理的原则。

　　国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。

　　【例题1-9?判断题】根据会计工作管理体制，省级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。（ ）

　　【答案】×

　　【解析】《会计法》第七条规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。”例如，考生参加会计从业资格考试就是到区县级财政部门报名。

　　（二）会计工作行政管理的内容

　　【例题1-10?多选题】国务院财政部门会计工作行政管理的主要内容包括（ ）。

　　A.制定国家统一的会计准则制度 B.会计市场管理

　　C.会计专业人才评价 D.会计监督检查

　　【答案】ABCD

　　【解析】《会计法》第八条规定：“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。”由国务院财政部门制定的规范性会计制度主要包括三个方面：（多选题）

　　（1）国家统一的会计核算制度，如《小企业会计制度》《金融企业会计制度》等。

　　（2）国家统一的会计机构和会计人员管理制度,如《会计从业资格管理办法》等。

　　（3）国家统一的会计工作管理制度，如《会计档案管理办法》《会计人员工作规则》等。

　　二、会计工作的自律管理

　　（一）中国注册会计师协会

　　【例题1-11?多选题】中国注册会计师协会是在财政部党组和理事会领导下开展行业管理和服务的法定组织，该协会设立的法律依据是（ ）。

　　A.《会计法》 B.《注册会计师法》

　　C.《社会团体登记管理条例》 D.《公司法》

　　【答案】BC

　　【解析】《注册会计师法》与《 会计法》同为全国人大制定的有关会计工作的法律。《社会团体登记管理条例》是社团行政法规。

　　北京注册会计师协会成立于1993年7月，是经北京市民政局批准成立的社会团体法人，依法对北京市会计师事务所及注册会计师实施行业自律管理。

　　（二）中国会计学会

　　中国会计学会创建于1980年，隶属于财政部，是由会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非盈利性社会组织。加入会计学会，会员每年需缴纳会员会费。

　　（三）中国总会计师协会

　　中国总会计师协会是经财政部审核同意、民政部正式批准，依法注册登记成立的跨地区、跨部门、跨行业、跨所有制的非盈利性的国家一级社团组织，是全国性的自律组织。

　　三、单位内部的会计工作管理

　　单位内部的会计工作管理主要包括：

　　（1）单位负责人的职责；

　　（2）会计机构的设置；

　　（3）会计人员的选拔任用；

　　（4）会计人员回避制度。

　　【例题1-12?多选题】各单位内部会计工作管理的内容主要有（ ）。

　　A.单位负责人的职责 B.会计机构的设置

　　C.会计人员的选拔任用 D.会计人员回避制度

　　【答案】ABCD

　　第三节会计核算

　　会计核算是会计工作的重要组成部分，是会计的基本职能之一，会计核算质量的高低对企业乃至国家的经济发展起着至关重要的作用，对会计核算的相关法律要求，一般包括以下方面。

　　一、总体要求

　　（一）会计核算的依据

　　《会计法》规定，各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。

　　【提示】

　　会计核算强调必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，是贯彻会计信息质量要求的“可靠性”原则，也称客观性原则，是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告。

　　结合会计基础知识，并非所有经济业务的发生都要进行会计核算，如果并不引起资金变动时，就不必进行会计核算。如制定的投资计划——购买新型设备、生产线等，在计划还没有落实前就不必进行会计核算。

　　（二）对会计资料的基本要求

　　（1）会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计准则制度的规定；

　　（2）提供虚假的会计资料是违法行为。

　　为确保会计资料的真实、完整，《会计法》强调指出：生成和提供虚假会计资料是一种严重违法行为。任何单位和个人不得伪造、变造会计资料。

　　【提示】

　　要求同学们理解何为伪造、何为变造的含义。

　　所谓“伪造”会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计资料，即无中生有。

　　所谓“变造”会计资料，是指用涂抹、挖补等手段改变会计资料的真实内容，即篡改事实、以假乱真。

　　伪造、变造会计资料，提供虚假财务会计报告，无论是为本单位内部，还是为外单位，行为人无论是某单位还是某个人，其行为都是严重的违法行为，都是会计法律法规所不允许的。即伪造、变造行为既包括单位也包括个人，既包括为本单位伪造、变造，也包括为其他单位伪造、变造会计资料的行为。

　　会计资料具体包括： 会计凭证、 会计账簿 、财务会计报告、其他会计资料。

　　【提示】

　　其他会计资料包括：会计档案保管清册、会计档案移交清册、会计档案销毁清册、银行存款余额调节表、银行对账单等。

　　【例题1-13?多选题】下列各项中，可以作为其他会计资料的有（ ）。

　　A.会计档案保管清册 B.银行存款余额调节表

　　C.银行进账单 D.会计档案销毁清册

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C 是会计凭证，属于会计档案。属于其他会计资料的还包括：银行对账单，会计档案移交清册等。

　　【例题1-14?判断题】所谓变造会计凭证、会计账簿的行为就是指以虚假的经济业务事项为前提，编造不真实的会计凭证、登记会计账簿的行为。（ ）

　　【 答案】×

　　【解析】这是“伪造”的含义。

　　二、会计凭证

　　会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。

　　会计凭证按照填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证。

　　（一）原始凭证

　　（1）原始凭证的定义。

　　原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况、明确有关经济责任的一种原始凭据。

　　【提示】

　　会计机构、会计人员对不真实不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告。

　　（2）原始凭证错误的更正。（案例题）

　　①原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。

　　②原始凭证记载的内容有错误的，应由出具单位进行更正。

　　③原始凭证金额有错误，只能由出具单位重新开具，不得在原始凭证上进行更正。

　　④原始凭证开具单位，对开具有误的原始凭证负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

　　【提示】

　　开具原始凭证时，付款人单位名称应当与注册名称保持一致，不得使用简称，如果名称出现错误应当重新开具。

　　【例题1-15?多选题】各单位都必须按一定的程序填制和审核会计凭证，根据审核无误的会计凭证进行账簿登记，如实反映企业的经济业务。下列关于会计凭证的表述，正确的有（ ）。

　　A.金额有误的原始凭证不能作为编制记账凭证的依据

　　B.外来原始凭证必须加盖出具单位财务专用章、发票专用章等方可作为原始凭证使用

　　C.取得的原始凭证与实际经济业务不相符的即为伪造的会计凭证

　　D.对会计凭证的种类、取得、审核、更正必须符合《会计法》 的有关规定

　　【答案】ABCD

　　【例题1-16?单选题】 《会计法》对实行会计电算化的单位做出了两方面的规定：使用的会计核算软件以及用计算机软件生成的会计资料必须符合（ ）规定。

　　A.《会计法》 B.会计行政法规

　　C.国家统一的会计制度 D.电算化要求

　　【答案】C

　　【解析】在会计电算化环境下，账务处理通过手工录入然后由计算机自动输出凭证，用于核算的会计软件和用软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。

　　【例题1-17?多选题】某企业从外部购入原材料一批，货到后材料保管员按照合同进行了验收，对该材料的规格、品种、数量和单价进行了逐一查验后无误，并填写了材料入库单。会计人员根据发票和材料入库单进行账务处理的时候，发现发票的金额处有更改的痕迹，便向验收材料的保管员询问入库情况，当得知数量、单价与合同一致时，便在金额处加盖了本单位发票专用章，并以此进行了会计处理——编制记账凭证后登记了会计账簿。根据描述，以下表述正确的有（）。

　　A.该会计人员工作负责，在核对材料入库无误的情况下编制记账凭证的行为正确

　　B.该会计人员对原始凭证的处理不正确，不应当据此编制记账凭证

　　C.该会计人员应当将原始凭证退回开具单位，由原开具发票单位重新开具无误的发票后再办理会计手续

　　D.取得原始凭证的会计人员，无权在原始凭证上加盖本单位发票专用章

　　【答案】BCD

　　【例题1-18?多选题】原始凭证下列事项填写错误的，可以更改并在更改处盖章的有（ ）。

　　A.填制凭证的日期 B.金额

　　C.经济业务内容 D.经办人员签名

　　【答案】CD

　　【解析】本题考核原始凭证的更正。根据规定，原始凭证的金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。开票的日期对财务成果的核算具有重要意义，也不得更改，付款单位名称应当以注册全称书写。

　　【例题1-19?多选题】会计机构、会计人员在审核外来原始凭证时，对不真实、不合法的原始凭证进行处理的正确方法有（）。

　　A.有权不予受理B.向单位负责人报告

　　C.请求查明原因，追究有关当事人的责任 D.予以退回，要求更正、补充完整

　　【答案】ABC

　　【解析】根据《会计法》的规定，会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任。选项D是指对真实、合法但不完整的原始凭证的处理，故不是应选项。

　　（二）记账凭证

　　记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录后，据以登记会计账簿的凭证。

　　记账凭证的编制强调了两方面的要求：

　　（1）记账凭证编制必须以原始凭证及有关资料为依据。

　　（2）作为记账凭证编制依据的原始凭证和有关资料必须是经过审核无误的。

　　【例题1-20?单选题】对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录后，据以登记会计账簿的凭证是（ ）。

　　A.原始凭证 B.记账凭证 C.记账凭证汇总表 D.转账凭证

　　【答案】B

　　【解析】记账凭证是会计人员编制会计分录的凭证，应以审核无误的原始凭证为依据，记账凭证是登记会计账薄的直接依据。

　　三、会计账簿

　　会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。《会计法》对会计账簿的种类、登记规则等内容进行了详细的规定。

　　（1）各单位应按照要求设置会计账簿，进行会计核算，不得违反规定私设账外账。

　　（2）各单位应依法设置的会计账簿包括总账 、明细账 、日记账 、其他辅助账簿 （也称备查账簿）。

　　（3）账目核对要做到：账实相符、账账相符、账证相符、账表相符。

　　【例题1-21?多选题】各单位应当依法设置的会计账簿包括（ ）。

　　A.日记账 B.明细账 C.总分类账 D.其他辅助账簿

　　【答案】ABCD

　　【解析】值得注意的是，其他辅助账簿并非各单位一定设置，一般是对在总分类账、明细账和日记账中不便登记或者登记的内容不全需要补充说明时登记用的。例如企业里有租赁的设备，有应收、应付票据，抵押、担保等事项时需要在辅助账簿中做详细说明用，其他辅助账簿可以连续使用，不必每年更换，且没有固定的格式。

　　【例题1-22?判断题】账目核对要做到账实相符、账账相符、账证相符、账表相符，企业银行存款日记账与银行转来的对账单核对就属于企业账证核对的内容。（ ）

　　【答案】×

　　【解析】企业银行存款日记账与银行转来的对账单核对属于企业账实核对的内容。和银行对账是银行存款清查的方法，且每月至少一次。

　　四、财务报表

　　财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：①资产负债表；②利润表；③现金流量表；④所有者权益变动表（或股东权益变动表）；⑤附注。财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。

　　【考点提示】

　　（1）财务会计报告的责任主体应在财务会计报告上签名并盖章的有：

　　①单位负责人；

　　②主管会计工作的负责人；

　　③会计机构负责人；

　　④设置总会计师的单位，总会计师也应当在财务会计报告上签名并盖章；

　　⑤实行代理记账的，代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后对外提供。

　　（2）企业会计准则规定，企业至少应当按年编制财务报表。（判断题）

　　（3）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。（判断题）

　　【例题1-23?单选题】《会计法》规定，财务会计报告应由单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）、设置总会计师的还应由总会计师（ ）。

　　A.签名 B.盖章 C.签名并盖章 D.签名或盖章

　　【答案】C

　　【解析】单位负责人作为法定代表人，依法代表单位行使职权，应当对本单位对外提供的财务会计报告的质量负责。同时以上相关人员也应当在财务会计报告上签名并盖章。

　　【例题1-24? 判断题】根据《企业会计准则》的规定，企业至少应当按月编制财务报表。（ ）

　　【答案】×

　　【解析】有些企业由于是季节性生产等原因，至少应当按年编制会计报表。

　　【例题1-25?案例题】翔远公司是一家国有大型企业。2014年12月，公司召开董事会，总经理胡某认为：财务会计报告专业性很强，我也看不懂，以前我在财务会计报告上签字盖章只是履行程序而已，意义不大，从今以后公司对外报送的财务会计报告一律改由公司周总会计师1人把关，并签字盖章后就可以对外报出。要求分析胡某的观点有无不妥之处。

　　【答案】根据《会计法》的规定，公司对外报出的财务会计报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章；设置总会计师的，还应由总会计师签名并盖章。总经理胡某认为自己不懂会计，财务会计报告上签名只是履行程序的观点不符合《会计法》的有关规定。胡某应当在公司对外报出的财务会计报告上签名并盖章。要求单位负责人签名并盖章的目的就是规避单位负责人逃避责任，以强化其按照《会计法》的有关要求去经营企业。

　　【例题1-26?多选题】下列有关财务会计报告的签章，表述正确的有（ ）。

　　A.财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名或盖章

　　B.财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章

　　C.设置总会计师的单位，还须由总会计师签名或盖章

　　D.设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章

　　【答案】BD

　　五、会计档案管理

　　会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济信息的主要史料和证据。具体包括：①会计凭证类；②会计账簿类；③财务报表类；④其他类。

　　【考点提示】

　　（1）会计档案应妥善保管。

　　①会计档案由会计机构在财务部门保管1年 ，1年期满后由档案部门或指定专人保管。

　　②会计档案不得外借，经批准可以复制。（判断题）

　　（2）会计档案的保管期限分为定期和永久两类。定期保管的会计档案期限短的3年，期限长的25年。

　　（3）保管期满但未结清的债权债务的原始凭证及其他未了事项的原始凭证不得销毁。

　　（4）正处于项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。

　　【提示】

　　会计档案必须同时具备两个条件才能销毁：①保管期满；②未了事项完结以后。不满足上述任何一条，会计档案均不得销毁。这个知识点常以案例题、不定项选择题出现。

　　【例题1-27?案例题】年终，甲公司拟销毁一批保管期满的会计档案，其中有一张未结清的债权、债务的原始凭证，会计人员邢某认为只要保管期满的会计档案就可以销毁。要求分析会计人员邢某的观点是否正确？

　　【答案】根据《会计档案管理办法》的规定，保管期满但未结清的债权、债务的原始凭证不得销毁。甲公司会计人员邢某认为只要保管期满的会计档案就可以销毁的观点是错误的。正确的做法是：将保管期满，但未结清的债权、债务事项的原始凭证保管到未了事项完结后再按照销毁程序进行销毁。

　　【例题1-28?判断题】会计档案一般不可以外借，但是对于特殊情况经单位负责人批准后，可以对外借出，并办理会计凭证借阅登记手续。（ ）

　　【答案】×

　　【解析】在任何情况下，无论经任何人批准会计档案也不得借出，对纸质会计档案可以复制，对会计软件生成的会计资料既不可以借出也不可以复制。

　　【例题1-29?单选题】按照会计档案管理的规定，银行存款日记账和库存现金日记账的保管期限为（ ）。

　　A.5年 B.10年 C.25年 D.永久

　　【答案】C

　　【解析】定期保管的会计档案期限短的为3年，长的为25年。保管3年的会计档案是月度、季度财务报表。保管25年的是日记账。

　　【例题1-30?多选题】下列会计档案中，应当保管5年的有（ ）。

　　A.银行存款余额调节表 B.银行对账单 C.固定资产卡片账 D.发票存根

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C “固定资产卡片账”应当在固定资产报废清理后继续保管5年。

　　【例题1-31?判断题】会计档案由会计机构在财务部门保管1年 ，1年期满后由档案部门或指定专人保管。（ ）

　　【答案】√

　　【解析】需要提示考生的是，在会计部门保管会计档案的期限是从新年度1月1日起至12月31日止。在会计部门内部保管会计档案属于会计岗位（需要有会计从业资格证书）。如会计档案移交档案管理部门后，保管会计档案的不属于会计岗位。

　　【例题1-32?多选题】下列会计档案中，应当永久保管的有（ ）。

　　A.会计凭证 B.年度财务会计报告

　　C.会计档案保管清册 D.会计档案销毁清册

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A会计凭证应当保管15年，保管期满后如果没有未了事项可以按照销毁程序由财务人员及档案管理人员共同销毁。

　　【例题1-33?判断题】各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。（ ）

　　【答案】√

　　【例题1-34? 判断题】采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印输出的纸质会计档案。（ ）

　　【答案】√

　　【例题1-35?单选题】下列关于会计档案管理的表述，正确的有（ ）。

　　A.企业未设立档案部门的，应当在会计机构内部指定专人保管

　　B.出纳人员不得兼管稽核，不得登记收入、费用明细账，但可以兼管会计档案保管

　　C.保管期限已满但不得销毁的会计档案，应单独抽出立卷，保管到未了事项完结时止

　　D.会计档案的保管期限，从会计年度终了后的天算起

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B表述错误。出纳人员既不得兼管稽核，也不得登记收入费用、债权债务账簿，还不得负责会计档案的保管。但出纳并非除日记账外不得登记任何账簿，如固定资产明细账就可以登记。

　　【例题1-36?判断题】正处于项目建设期间的建设单位，即使保管期满的会计档案也不得销毁。（ ）

　　【答案】√

　　【例题1-37?单选题】《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的单位，可以选择某种外币作为记账本位币，但是（ ）应当折算为人民币反映。

　　A.会计记录 B.编制的财务会计报告 C.编制的记账凭证 D.纳税申报表

　　【答案】B

　　【解析】业务收支以外币为主的单位，可以选择某种货币作为记账本位币，记账本位币一经确定不得随意变更，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。

　　【例题1-38?判断题】在我国境内的外国组织，其会计记录的文字既可以使用中文，也可以选择使用另外一种民族文字。（）

　　【答案】×

　　【解析】在我国境内的外国组织在使用中文的前提下，可以同时使用另外一种民族文字。使用中文是强制性的；使用其他通用文字是备选性的。

　　【例题1-39?判断题】 在编制年度财务会计报告（或年终决算）之前，必须进行财产清查，这种清查属于定期的全面清查。（ ）

　　【答案】√

　　【例题1-40?判断题】 《会计法》规定：“各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更”。贯彻的是可比性原则的要求。（ ）

　　【答案】√

　　【解析】“可比性”要求同一企业前后各期纵向可比，会计核算方法、会计政策不得随意变更；不同企业同一时期横向可比，指标口径应具有可比性。

　　第四节会计监督

　　会计监督是会计的基本职能之一，我国的会计监督体系包括：

　　（1）单位内部监督。

　　（2）以政府财政部门为主体的政府监督。

　　（3）以注册会计师为主体的社会监督。

　　一、单位内部会计监督

　　（一）单位内部会计监督的概念与要求

　　单位内部会计监督是指会计机构和会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。

　　（二）内部控制（考点）

　　（1）对企业单位而言，内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。

　　（2）对行政事业单位而言，内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。

　　（3）内部控制的原则。

　　企业、行政事业单位建立与实施内部控制，均应遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则，此外还应遵循成本效益原则。

　　【提示】

　　所谓制衡性原则，是说内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。

　　（4）内部控制的责任人。

　　对企业而言：

　　①董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。

　　②监事会对董事会的内部控制进行监督。

　　③经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。

　　④内部专门机构负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。

　　对行政事业单位而言：单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。

　　【例题1-41?多选题】下列各项中，属于企业、行政事业单位建立与实施内部控制应遵循的原则有（ ）。

　　A.全面性原则B.重要性原则C.制衡性原则D.成本效益原则

　　【答案】ABCD

　　【解析】除此之外还有适应性原则。

　　【例题1-42?判断题】所谓制衡性原则的核心，就是内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率的管理机制。（ ）

　　【答案】√

　　【例题1-43?判断题】对企业而言，监事会负责组织和领导企业内部日常控制的日常运行，以及对企业内部控制进行监督。（）

　　【答案】×

　　【解析】经理层负责组织领导内部控制的日常运行，监事会的任务是对内部控制进行监督。董事会、监事会以及内部控制专门机构各负其责，形成一个良性循环。董事会负责制定内部控制制度的建立，监事会负责监督，经理层负责具体内部控制的组织和领导，内部专门机构具体进行操作。

　　【例题1-44?单选题】对行政事业单位而言，对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责的人是（ ）。

　　A.总经理 B.党委书记 C.单位负责人 D.单位领导

　　【答案】C

　　（5）内部控制的内容。

　　【例题1-45?多选题】企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列内容（ ）。

　　A.内部环境与风险评估 B.内部监督

　　C.控制活动 D. 信息与沟通

　　【答案】ABCD

　　(6)内部控制的控制方法。

　　对企业而言，控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。

　　行政事业单位内部控制的控制方法一般包括：不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等。

　　【提示】

　　无论企业单位还是行政事业单位在控制方法上都包括了“不相容职务（岗位）相互分离”。建议考生加以关注，请看以下有关内容，例如：

　　①记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。不相容职务相互分离。（案例题）

　　②发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不符的，按照国家统一的会计制度规定，有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。

　　【例题1-46?案例题】2014年3月，某公司为了加强管理，提高工作效率，经董事会研究形成一项决议：为了加强货款的回收，允许公司销售部门及其销售人员直接收取货款。要求从内部控制方法的角度，分析该公司的上述决议内容是否有不妥之处。

　　【答案】内部会计控制制度主要方法包括不相容职务相互分离。该公司为加快货款的回收，允许公司销售部门及其销售人员直接收取货款，违背了不相容职务相互分离的原则，因为销售与收款属于不相容岗位，应当分设。所以该公司允许销售部门和销售人员直接收取货款的做法是错误的。

　　【例题1-47?案例题】作为会计人员，你如果发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不符，你该怎样处理？

　　【答案】我如果发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不符的，按照国家统一的会计制度的规定，有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。

　　（三）内部审计

　　1内部审计的概念与内容

　　内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财务收支和其他经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位目标的实现。

　　内部审计的内容主要包括：财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计和风险管理等。

　　2内部审计的特点与作用

　　内部审计的数据机构和审计人员都设在本单位内部，审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行，审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主。

　　内部审计在单位内部会计监督制度中的重要作用有：①预防保护作用；②服务促进作用；③评价鉴证作用。

　　【例题1-48?多选题】内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，内部审计的内容有（ ）。

　　A.财务审计 B.经营审计 C.经济责任审计 D.管理和风险审计

　　【答案】ABCD

　　【例题1-49?判断题】内部审计的审计机构和审计人员都设在单位内部，往往审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主。（ ）

　　【答案】√

　　【例题1-50?多选题】内部审计在单位内部会计监督制度中具有重要作用，具体表现在（ ）。

　　A.预防保护作用 B.服务促进作用

　　C.评价鉴证作用 D.确保会计信息质量作用

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D是干扰项，不能选择。会计信息质量的保证应当是对会计工作的监督，一般由会计人员、会计主管人员和会计机构负责人行使监督责任。

　　二、会计工作的政府监督

　　（一）会计工作政府监督的概念

　　会计工作的政府监督主要指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的处罚。会计工作的政府监督是一种外部监督。

　　【考点提示】

　　（1）国务院财政部门主管全国的会计工作，财政部门是会计工作政府监督实施主体。（单选题）

　　（2）除财政部门以外，审计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险监管对单位会计工作的监督也属于政府监督。（多选题、判断题）

　　【例题1-51?多选题】除财政部门依法对各单位的会计工作实施监督外，还可以依法对各单位会计工作进行监督的部门有（）。

　　A.审计 B.人民银行 C. 银行监管 D.税务部门

　　【答案】ABCD

　　【解析】除上述监督部门外，还有证券监管、保险监管等部门可以依据有关法律、法规规定的职责和权限，对有关单位的会计资料实施监督检查。

　　【例题1-52?判断题】财政部门是我国对会计工作实施政府监督的主体。（ ）

　　【答案】×

　　【解析】财政部门是我国会计工作政府监督的主体，但并不。

　　（二）财政部门会计监督的主要内容

　　《会计法》规定，财政部门实施会计监督检查的内容主要包括：（多选题）

　　（1）对各单位依法设置会计账簿的检查。

　　（2）对单位的会计资料真实性、完整性的检查。

　　（3）对各单位的会计核算情况的检查。

　　（4）对各单位会计人员从业资格和任职资格的检查。

　　（5）对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。

　　三、会计工作的社会监督

　　（一）概念

　　会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种外部监督。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计准则制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。

　　【例题1-53?判断题】单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，属于会计工作的内部监督（ ）。

　　【答案】×

　　【解析】属于会计工作的社会监督。

　　（二）注册会计师审计与内部审计的关系

　　（1）注册会计师审计与内部审计的联系主要有：

　　①都是现代审计体系的重要组成部分。

　　②都关注内部控制的健全性和有效性。

　　③注册会计师审计可能涉及到对内部审计成果的利用等。

　　（2）注册会计师审计与内部审计之间的区别在于：

　　①审计的独立性不同。注册会计师的审计完全独立于被审计单位。

　　②审计的职责和作用不同。

　　③审计的方式不同。注册会计师侧重于宏观角度；内部审计侧重于微观角度。

　　④接受审计的自愿程度不同。

　　（3）根据《会计法》的规定，对委托人、注册会计师和会计师事务所的行为规范有：（多选题、判断题）

　　①委托单位应当如实地向注册会计师提供相关的会计资料。

　　②任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务。

　　③财政部门对会计师事务所出具的审计报告有监督的责任。

　　（三）注册会计师的业务范围（一般了解）

　　注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所，注册会计师可以承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。

　　【例题1-54?单选题】会计监督是会计的基本职能之一，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度的行为，属于会计工作的（ ）。

　　A.内部监督 B.社会监督 C.政府监督 D.外部监督

　　【答案】B

　　【例题1-55?判断题】注册会计师资格一经取得，可以独立承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。（ ）

　　【答案】×

　　【解析】注册会计师执行业务，首先应当加入会计师事务所。

　　【例题1-56?判断题】注册会计师承办会计业务，作为受托方与委托方签订委托合同，应当由会计师事务所统一受理，会计师事务所对本所注册会计师承办的业务承担民事责任。（ ）

　　【答案】√

　　第五节会计机构与会计人员

　　会计机构是各单位办理会计事务的职能机构，会计人员是直接从事会计工作的人员。《会计法》对会计机构的设置和会计人员的配备做了具体的规定。

　　一、会计机构的设置

　　（一）办理会计事务的组织方式

　　各单位办理会计事务的组织方式有三种：

　　（1）单独设置会计机构。（如在单位内部组建或者设立“会计科”）

　　（2）不设置会计机构的，在有关机构中配备专职的会计人员。（规模小、业务少的单位配备专职会计人员）

　　（3）实行代理记账。（既不设置会计机构，也不设置会计人员的小企业适用）

　　（二）单位会计机构的设置

　　1.代理记账的概念

　　代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构。

　　2.代理记账的业务范围（多选题）

　　（1）接受委托人的委托，进行会计核算。（包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记账簿）

　　（2）编制和对外提供财务会计报告。（代理机构负责人和委托人签名并盖章后对外提供）

　　……

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