复合功能型环境税的法律构造研究/首都经济贸易大学财税法治文丛 电子书 pdf 百度云 下载 epub 2025 免费 mobi 在线

我国改革开放以来，环境税研究日增，但环境税立法进程中的诸多争议说明，环境税法基础理论问题的腹地尚待我们深入，而其中环境税法功能定位问题尤为关键。如Wintgens所言，如果说人之构建制度有如人之制造产品，那么，目的若既定（如为通话之目的制造手机），功能可否作多种设计（如手机在通话功能之外尚有其他功能）？答案则是各不相同的。我们注意到，环境税的规制功能获得了普遍认同，但其是否或应否具有收入功能则有分歧。 其中有些学者认为，环境税收入功能可能缺乏稳定性基础；还有学者称，环境税为零是最好的，在西方国家，“无收入功能”的环境税是普遍现象；类似地，一些学者认为，环境税法只需要规制功能即可，而不应具备收入功能。因对环境税功能存在认知差异，前述各方关于环境税立法的主张差别很大。陈清秀教授曾简略地指出，环境税当然能够获得税捐收入，同时，“不得以绞杀性租税方式课征，亦即不得以零税收为目标”。不过，总体而言，学界基本上没有就环境税法功能问题开展专门研究，前述对立意见双方往往是在讨论其他问题是顺带论及功能问题，双方也未就此展开辩论。 重视上述分歧，还具有普遍的理论意义。自庇古1920年提出环境税的理念雏形和初步原理以来，环境税成为不少国家税法体系的组成部分，各方都认同环境税法的立法目的是保护环境。但是，在环境税法的功能问题上，国外也存在较大的争议。比如，Pearce、Bovenberg和Goulder等提出的环境税双重红利理论以及Heerden发展的多重红利理论，均表明环境税可兼具加强环境规制、汲取收入、发展经济、公平分配等功能。就收入功能而言，Paulus认为环境税不能具有收入功能，Schuurman、Snape等则认为环境税具有收入功能。Fullerton的研究总结道，所谓环境税不能具有收入功能的说法是“过分夸大其词了”，无论是从逻辑上还是从事实上，都不能简单地下结论说环境税只能是非收入性工具。 而上述国内外的争议，其实又关系到税法学上的一个重要基础理论问题。Kruse、Tipke、葛克昌、黄茂荣等均指出，凡税皆须有收入功能，如果某项课征与财政收入完全无关，就可能不属于法律上的租税，或者有滥用租税形式之嫌。当然，一直以来也有学者认为税收未必要有收入功能，至少环境税就不必如此。可见，环境税法功能问题的研究还可作为税法基础理论的突破口。 <br>理论进步能推动实践，理论滞后也影响实践。正如学者们所批评的，2016年通过的《环境保护税法》是“平移”排污费制度的结果，其在征税主体、税权配置、征税范围、税率、税收优惠等规则设计方面尚存不少问题。我们认为，这与前述环境税法的功能定位的分歧以及理论滞后是分不开的。 通过梳理庇古税的理论源流、比较各国环境税费制度，我们发现，环境税法在理论上具有规制和收入功能，在实践中也能发挥双重红利甚至多重红利。通过认真研判中国国情和未来发展趋势，我们认为，环境税法应当把握好功能定位，明确“规制—收入”复合功能，并以此红线为各项具体制度的建构提纲挈领。此前，“零税收论”等否定环境税法收入功能的观点在一定范围内比较流行，这恰恰是由于研究者执泥于过时的理论和经验、误判中国国情和各国立法趋势所导致的。然而，从加速发展方式转变的中国语境考虑，收入功能值得认真对待，一定的收入功能有助于筹集环境治理资金，也能为税制优化、分配公平提供制度性契机。 正因如此，我们在《环境保护税法》立法前就呼吁构建复合功能型环境税法，即便在当下这个“后立法时期”，《环境保护税法》没有、也不可能终结前述理论探讨。相反，《环境保护税法》更应当朝着复合功能型环境税法的方向演化，未来修法时，应当着力弥补此次立法的不足。

序

自序

绪论

一、研究主题及意义

二、环境税（法）研究述评

三、本书核心关切与基本观点

章 环境税法的经济逻辑

一、外部内部化：从庇古税理论看环境税法的经济逻辑

二、双重红利与多重红利理论

三、小结

章 环境税法能定位

一、反思“零税收论”

二、环境税立法预设：大刀还是宝杖？

三、环境税法的两种预期：收入枯竭抑或动态稳定？

四、认真对待环境税法的收能

五、突出环境税法的规能

六、确立“规制一收入”复能定位

七、小结

第三章 价值权衡与环境税法能凸显

一、环境税法的价值范畴与“诸神之争”

二、内在非工具价值考评

三、外在工具价值考评

四、从价值协调看环境税立法

五、小结

第四章 复能型环境税的方案选择

一、环境税立法方案回顾

二、能视角比较两种方案

三、两路与税制“绿化”

四、小结

第五章 环境税收法治路径再反思

一、环境税收法治的评估标尺

二、环境税收法治平移路径的反思

三、基于庇古税原理的环境税收法治并行路径

四、小结

第六章 复能型环境税的税目优化

一、可持续发展对环境税税目提出的要求

二、税目扩围与结构优化：一种效率权衡

三、税目扩围与结构优化：一种公平考量

四、税目优化的基本路径

第七章 环境税法与相关财税法的协同

一、其他税种法的协同

二、其他相关财税制度的协同

三、小结

第八章 环境税法与环境保护制度的协调配合

一、环境税费改革中的历史问题及其解决

二、环境税法与排污权交易制度的协调

三、从行政部门视角看制度间的矛盾与化解

四、小结

参考文献

何锦前 首都经济贸易大学法学院副教授，财税法研究中心主任。主要研究领域为财税法、经济法、文化法。北京大学法学博士，清华大学法学博士后。在《现代法学》《法学》《法学评论》《华东政法大学学报》《税务研究》等刊物独立发表论文多篇。部分论文被《中国社会科学文摘》“人大复印资料”转载。部分论文获中国法学会两岸四地法治发展青年论坛一等奖、中国法学会法学青年论坛二等奖、北京市法学优秀成果奖、中国经济法学会青年学者优秀论文一等奖、中国社会法学会青年优秀论文二等奖等。主持国家社科基金一般项目、国家社科基金后期资助项目、司法部项目、中国法学会部级法学课题、博士后面上资助项目等课题。

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一、

研究主题及意义

本书是笔者几年来不断思考的产物。

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年，法制办公室（以下简称“法制办”）公布了《中华人民共和国环境保护税法（征求意见稿）》（以下简称《环境保护税法（征求意见稿）》），该意见稿中的问题之多，以及问题的严重出乎各方的意料，引发括学者在内的各方人士的激烈争论。在此背景下，每一个关注环境税法的研究者都能强烈意识到，环境税法能定位问题开展系统的专门研究很有必要。而在此之前，笔者已开展过四年的环境税法研究，笔者认识到，虽然环境税是个小的税种，相对于所得税等传统税种而言又是近些年来不少国家新开征的税种，但是，环境税法牵涉到几乎所有的税法基础理论问题，也涉及很多以往税法所不涉及的理论问题，是一个很好的理论增长点。事实上，环境税法虽然是一种因应生态环境保护的社会需要而出现的应急、工具制度，或者说是一种“回应型法”，（

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）但并不意味着其理论内涵肤浅。实际上，环境税法具有值得挖掘的深厚理论蕴涵，甚对一些传统的理论命题提出了挑战。而诸多理论挑战之中，一个紧迫而又尚未得到充分研究的问题是环境税法能问题。恰好，《中华人民共和国环境保护税法》（以下简称《环境保护税法》）的诸多问题也与此有关。笔者发现，《环境保护税法》在理论上需要深入研究的问题还很多，而几乎所有制度规则问题都能定位问题存在不同程度的联系。不过，笔者很遗憾地发现，环境税能定位问题似乎被当时聚焦于法条设计的批评浪潮掩盖。更显紧迫的是，一些似是而非的观点似乎有流行之势，一些研究主张环境税法只能有环境规能，或者只需要环境规能，根本不需要，也不应当有财政收能。类似的一些说法很多，比如，环境税收入越少越好，环境税收入为零是好的，因为这样“天下无污”了。这些观点很有诱惑力，也容易误导立法。事实上，笔者发现，自《环境保护税法（征求意见稿）》到终出台的《环境保护税法》，似乎未能形成对这类误导观点所应有的“免疫力”。这些误导观点，其实本质上是对环境税法能定位的错误认知和偏激看法。正因如此，笔者迫切地感觉到，应当以环境税能为突破口大力相关理论研究。从制度本身来看，笔者的研究也将表明，“规制一收入”复能型环境税法才是理想的环境税法。正值我们为理想的环境税法研究之际，

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年年底，《环境保护税法》有点意外地快速出台了。法律既定，木已成舟，但法律并未终结，也不可能终结理论上的悬疑，相反，任何

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书籍介绍

我国改革开放以来，环境税研究日增，但环境税立法进程中的诸多争议说明，环境税法基础理论问题的腹地尚待我们深入，而其中环境税法功能定位问题尤为关键。如Wintgens所言，如果说人之构建制度有如人之制造产品，那么，目的若既定（如为通话之目的制造手机），功能可否作多种设计（如手机在通话功能之外尚有其他功能）？答案则是各不相同的。我们注意到，环境税的规制功能获得了普遍认同，但其是否或应否具有收入功能则有分歧。 其中有些学者认为，环境税收入功能可能缺乏稳定性基础；还有学者称，环境税为零是最好的，在西方国家，“无收入功能”的环境税是普遍现象；类似地，一些学者认为，环境税法只需要规制功能即可，而不应具备收入功能。因对环境税功能存在认知差异，前述各方关于环境税立法的主张差别很大。陈清秀教授曾简略地指出，环境税当然能够获得税捐收入，同时，“不得以绞杀性租税方式课征，亦即不得以零税收为目标”。不过，总体而言，学界基本上没有就环境税法功能问题开展专门研究，前述对立意见双方往往是在讨论其他问题是顺带论及功能问题，双方也未就此展开辩论。 重视上述分歧，还具有普遍的理论意义。自庇古1920年提出环境税的理念雏形和初步原理以来，环境税成为不少国家税法体系的组成部分，各方都认同环境税法的立法目的是保护环境。但是，在环境税法的功能问题上，国外也存在较大的争议。比如，Pearce、Bovenberg和Goulder等提出的环境税双重红利理论以及Heerden发展的多重红利理论，均表明环境税可兼具加强环境规制、汲取收入、发展经济、公平分配等功能。就收入功能而言，Paulus认为环境税不能具有收入功能，Schuurman、Snape等则认为环境税具有收入功能。Fullerton的研究总结道，所谓环境税不能具有收入功能的说法是“过分夸大其词了”，无论是从逻辑上还是从事实上，都不能简单地下结论说环境税只能是非收入性工具。 而上述国内外的争议，其实又关系到税法学上的一个重要基础理论问题。Kruse、Tipke、葛克昌、黄茂荣等均指出，凡税皆须有收入功能，如果某项课征与财政收入完全无关，就可能不属于法律上的租税，或者有滥用租税形式之嫌。当然，一直以来也有学者认为税收未必要有收入功能，至少环境税就不必如此。可见，环境税法功能问题的研究还可作为税法基础理论的突破口。 <br>理论进步能推动实践，理论滞后也影响实践。正如学者们所批评的，2016年通过的《环境保护税法》是“平移”排污费制度的结果，其在征税主体、税权配置、征税范围、税率、税收优惠等规则设计方面尚存不少问题。我们认为，这与前述环境税法的功能定位的分歧以及理论滞后是分不开的。 通过梳理庇古税的理论源流、比较各国环境税费制度，我们发现，环境税法在理论上具有规制和收入功能，在实践中也能发挥双重红利甚至多重红利。通过认真研判中国国情和未来发展趋势，我们认为，环境税法应当把握好功能定位，明确“规制—收入”复合功能，并以此红线为各项具体制度的建构提纲挈领。此前，“零税收论”等否定环境税法收入功能的观点在一定范围内比较流行，这恰恰是由于研究者执泥于过时的理论和经验、误判中国国情和各国立法趋势所导致的。然而，从加速发展方式转变的中国语境考虑，收入功能值得认真对待，一定的收入功能有助于筹集环境治理资金，也能为税制优化、分配公平提供制度性契机。 正因如此，我们在《环境保护税法》立法前就呼吁构建复合功能型环境税法，即便在当下这个“后立法时期”，《环境保护税法》没有、也不可能终结前述理论探讨。相反，《环境保护税法》更应当朝着复合功能型环境税法的方向演化，未来修法时，应当着力弥补此次立法的不足。